Desde su aparición, el dictamen fiscal ha sido un instrumento de apoyo para la autoridad en la vigilancia de las obligaciones tributarias en las empresas más importantes de México, desde su inicio en 1991 y hasta el 2015 el dictamen fue obligatorio para ciertos contribuyentes, con éste se lograba una importante recaudación de impuestos, los cuales eran determinados por el contador público e informados al contribuyente para su pago al SAT.

El dictamen fiscal fue en esos años de obligatoriedad, un mecanismo donde el SAT se respaldó en gran medida del trabajo del contador público certificado, sin embargo, con la aparición del CFDI en 2014, vio a este instrumento como un obstáculo en su visión de implementar auditorías electrónicas basadas en comprobantes fiscales digitales por internet, porque consideró a la revisión secuencial que se daba en contribuyentes dictaminados, como un freno a sus planes, ya que lo obligaba a revisar con el auditor cualquier discrepancia encontrada en el dictamen antes de realizar una auditoría directa al contribuyente, situación que frenaba sus planes de automatización.

Por lo anterior, en 2015 casi desaparece el dictamen fiscal cuando el SAT eliminó la obligatoriedad, sin embargo después de una negociación con diferentes entidades y con los colegios que representan a la contaduría en México, quedó opcional para contribuyentes cuyos ingresos sobrepasaban los 100 millones anuales, y de los 90 mil dictámenes que se calculaban se venían realizando cada año, disminuyeron hasta los 30 mil aproximadamente.

En resumen, el SAT busco desaparecer el dictamen fiscal volviéndolo opcional, porque a su decir, no era necesario, ya que su nuevo protagonista en la vigilancia tributaria sería el CFDI, el cual se ha convertido desde ese entonces en una de las principales fuentes de información explotada por la autoridad. 

Si analizamos lo que ha sucedido al pasar de estos años, apreciamos que el SAT ha afinando sus procesos de revisión, explotando la información contenida en los CFDI emitidos y recibidos por el contribuyente, los cuales compulsa con diferentes fuentes de información en su poder, resultando en el envío de miles de cartas invitación por email y en la realización de acciones de vigilancia profunda.

Las fuentes de información en poder del SAT que utiliza en sus nuevos procesos de fiscalización son:

1. Las declaraciones mensuales y anuales enteradas al SAT.
2. El visor de ingresos SAT.
3. El visor de comprobantes de nómina para el patrón.
4. La contabilidad electrónica.
5. La DIOT.

Como ejemplo de esta nueva fiscalización tenemos las cartas invitación SAT que se generan por la determinación de diferencias en:

• IVA trasladado en los CFDI del mes Vs IVA Causado Declarado.
• Retenciones de ISR en los CFDI de Nómina del mes Vs ISR a Cargo Enterado.
• IVA retenido de CFDI Recibidos Vs IVA a cargo Retenciones de IVA declaradas.
• ISR retenido de CFDI Recibidos Vs ISR a Cargo Retenciones de ISR declaradas.
• Importe en los CFDI del Ejercicio Vs Importe del Ingreso Declarados en la Anual.
• Gastos del Ejercicio en los CFDI Vs Deducciones Declaradas en la Anual.

Aunado a lo anterior, podemos observar cómo los procesos de automatizar por parte del SAT van tomando forma poco a poco, no solo en las revisiones electrónicas, sino en el prellenado de las declaraciones mensuales y en la declaración anual, en las cuales se coloca la información contenida en los CFDI emitidos y recibidos, y que a su vez generan el “Visor de comprobantes de nómina para el patrón” y el “Visor de facturas de ingresos”.

Por otro lado, debemos considerar que otras fuentes de información en poder del SAT son la ISSIF (Información Sobre la Situación Fiscal del Contribuyente) y el Dictamen Fiscal, las cuales contienen datos susceptibles de compulsar, por lo que el contribuyente debe tener presente esta situación ya que en algún momento el SAT podrá validar la congruencia de esta información comparándola contra las otras fuentes de información en su poder.

Por último, hay que hacer referencia a otra base de datos que generar una gran recaudación, se trata de la lista de contribuyentes señalados como empresas simuladoras de operaciones (las “factureras”), las cuales son especialmente vigiladas por el SAT, por lo que en el Dictamen Fiscal y en ISSIF se incluyeron preguntas específicas en el cuestionario de datos “Generales”, donde se cuestiona al contribuyente y al contador público inscrito, si se cercioraron de verificar que no se hayan realizado operaciones inexistentes con empresas denominadas EFOS. Si desea conocer un poco más de cómo el dictamen fiscal se ve afectado, le invitamos a leer nuestro artículo: El Dictamen Fiscal y el Art. 69-B.

Antes de terminar vamos a hablar del proceso “Validar” incluido en SIPRED, este proceso verifica que se encuentren capturados los datos mínimos dentro de la plantilla, es decir valida que en ciertos índices como el “Total del activo”, “Total del pasivo”, “Capital Contable”, “Utilidad Bruta” o “Pérdida Bruta”, “Contribuyente”, “Contador” y “Representante Legal” se encuentre información o contengan por lo menos un cero. 

Es importante aclarar que el módulo “Validar” incluido en SIPRED, NO hace ningún tipo de cruce de información o valoración cualitativa , esta opción solo garantiza que el archivo se podrá firmar para posteriormente enviarlo por internet al SAT.