Es común que las empresas recurran a préstamos cuando necesitan capital para llevar a cabo sus operaciones. En estos casos, buscan obtener las mejores condiciones, ya sea con terceros independientes o con partes relacionadas.

Sin embargo, este tipo de operaciones están siendo objeto de una mayor vigilancia por parte de la autoridad fiscal. Esto se debe a que algunos contribuyentes pactan préstamos con sus partes relacionadas sin cumplir con las mismas formalidades exigidas en operaciones con terceros independientes.

Esta práctica puede dar lugar a que las autoridades fiscales consideren que se están omitiendo ingresos, tanto para efectos del ISR como del IVA.

En este artículo hablaremos sobre cómo formalizar los préstamos en los que incurre nuestra empresa, sus requisitos fiscales y cómo debemos reportarlos en el Dictamen Fiscal 2024.

Contrato de Mutuo y con Interés

Por lo anterior, se recomienda que las partes formalicen un Contrato de Mutuo con interés, conforme a lo dispuesto en los artículos 2384 al 2397 del Código Civil Federal, el cual deberá contar con las siguientes características:

• Partes involucradas: Debe identificar claramente a las partes prestamistas y prestatarias, especificando su relación.
• Objeto del préstamo: Debe especificar claramente el tipo de bien o dinero que se presta, incluyendo la cantidad y tipo de moneda.
• Intereses: Debe especificar el tipo y porcentaje de interés.
• Plazo de devolución: Debe establecer el plazo para la devolución del préstamo, incluyendo fechas específicas o períodos de tiempo.
• Garantías: Puede incluir cláusulas sobre garantías, como la constitución de hipotecas o prendes, para asegurar el cumplimiento de la obligación.
• Condiciones de pago: Debe establecer las condiciones de pago, incluyendo el método de pago, el lugar de pago y el calendario de pagos.

La tasa de interés “legal” establecida en el artículo 2395 del Código Civil Federal es del 9% anual. No obstante, las partes pueden convenir una tasa de interés distinta —ya sea mayor o menor— siempre que no resulte desproporcionada.

En el caso de préstamos entre partes relacionadas, es recomendable que la tasa pactada sea comparable a la que se hubiera acordado con terceros independientes, a fin de cumplir con el principio de plena competencia y evitar cuestionamientos por parte de la autoridad fiscal.

Préstamos de un Socio a su Empresa

Cuando un socio otorga préstamos a su empresa, además de formalizar el contrato correspondiente, es fundamental considerar que los intereses generados serán ingresos acumulables para el socio y, a su vez, podrán ser deducibles para la empresa, siempre que dichos recursos se hayan destinado a los fines del negocio (conforme a lo establecido en el artículo 27, fracción VII de la LISR y el artículo 45 del RLISR).

El socio deberá acumular dichos intereses para efectos del ISR, mientras que la empresa estará obligada a efectuar una retención del 20% sobre los mismos, de acuerdo con los artículos 134 y 135 de la LISR. Alternativamente, el socio podrá optar por tributar estos intereses como parte de los “Demás Ingresos” en su declaración anual como persona física y aplicar la tasa máxima establecida en el artículo 152, que actualmente es del 35%, conforme al artículo 144 de la misma ley.

Es importante que estas operaciones estén debidamente respaldadas mediante un CFDI de retenciones emitido por la empresa, en el que se consignen claramente los intereses pagados y el monto del ISR retenido.

Préstamo de una Empresa a sus Socios o Partes Relacionadas

Por otro lado, puede presentarse el caso en que una empresa otorgue préstamos a sus socios o a partes relacionadas. La autoridad fiscal ha detectado que algunos contribuyentes utilizan esta figura jurídica como un mecanismo para transferir recursos a los accionistas sin cubrir el ISR correspondiente, como sí ocurriría en el caso de una distribución de dividendos.

Ante esta situación, es indispensable cumplir con ciertos requisitos para evitar que dichos préstamos sean reclasificados por la autoridad como dividendos, conforme a lo establecido en el artículo 140, fracción I de la LISR. Dichos requisitos son los siguientes:

1. Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.
2. Que se pacte a plazo menor de un año.
3. Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federación para la prórroga de créditos fiscales.
4. Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.

La tasa a que se refiere el inciso c), esta publicada en el artículo 8º de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) y es de 0.98 por ciento mensual.

En el caso de préstamos entre partes relacionadas, se debe tener en cuenta lo establecido en el artículo 11 de la Ley de ISR para que los intereses derivados de estos créditos no sean considerados por la autoridad como dividendos para efectos fiscales.

Información de Préstamos a Proporcionar a la Autoridad Mediante el Dictamen Fiscal

Anexo de “Generales”

Cuando una empresa que deba presentar el dictamen fiscal y haya otorgado u obtenido préstamos de terceros independientes o de partes relacionadas deberá responder que SI a la pregunta del índice 01D103000 del anexo de “Generales”, la cual dice: “TUVO PRÉSTAMOS DURANTE EL EJERCICIO”. Además deberá proporcionar la información del anexo 22 (Préstamos), tratándose del dictamen de Estados Financieros en General.

Hasta el ejercicio 2023, en el anexo “Generales” la pregunta formulada era “OBTUVO PRÉSTAMOS DURANTE EL EJERCICIO”, lo que se interpretaba como una obligación de informar únicamente los préstamos recibidos. Sin embargo, con la modificación en la redacción de esta pregunta para el ejercicio 2024, se entiende que ahora deben reportarse tanto los préstamos recibidos como los otorgados.

Otras preguntas que el contribuyente deberá responder relacionadas con estos actos son las siguientes:

¿Reunió los siguientes requisitos fiscales para sus deducciones?

• EN EL CASO DE INTERESES POR CAPITALES TOMADOS EN PRÉSTAMO, ESTOS SE HAYAN INVERTIDO EN LOS FINES DEL NEGOCIO (PARA LOS EFECTOS DE LOS ARTÍCULOS 27, FRACCIÓN VII DE LA LISR Y 45 DEL RLISR)
• POR CAPITALES TOMADOS EN PRÉSTAMO Y OTORGAMIENTO DE PRÉSTAMOS A TERCEROS, SE APLICÓ EL TOPE ESTABLECIDO PARA SU DEDUCCIÓN (PARA LOS EFECTOS DEL ARTÍCULO 27, FRACCIÓN VII DE LA LISR).

Anexo de “Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales”

Para el llenado de este anexo con la información de préstamos otorgados o recibidos con accionistas, se deberá tener en cuenta las instrucciones publicadas en el anexo 16 de la RMF, la cual dice los siguiente:

• En las columnas “monto de préstamos: efectuados y recibidos”, se señalarán los préstamos efectuados a los socios o accionistas, y los recibidos de estos que hayan afectado cuentas de pasivo, incluyendo aportaciones para futuros aumentos de capital, de las cuales no exista resolución en asamblea de socios o accionistas para su aplicación en el futuro como aumento de capital social.
• Cuando en un ejercicio fiscal no haya habido transacciones con los socios o accionistas, ni movimientos en la tenencia accionaria o en las partes sociales, se podrán dejar en blanco las columnas: “monto de aportaciones”, “monto de retiros de capital” y “monto de préstamos: efectuados y recibidos”.

Es decir, cuando un socio o accionistas reciba u otorgue prestamos con la empresa, deberá informar los datos de los préstamos en este anexo.

Anexo de Préstamos

Ya sea que se reciban u otorguen préstamos a terceros independientes o a partes relacionadas, nacionales o del extranjero, se deberá proporcionar la información siguiente:

• Número de identificación fiscal o RFC
• Saldo insoluto del préstamo al 31 de diciembre de 2023
• Saldo insoluto al 31 de diciembre de 2024
• Tipo de financiamiento
• Fue beneficiario efectivo de los intereses (SI o NO)
• Número de registro del acreedor residente en el extranjero ante el SAT
• País de residencia para efectos fiscales
• Tipo de moneda
• Conversión de moneda
• Fecha de conversión de la moneda
• Denominación de la tasa de interés
• Porcentaje de la tasa de interés
• Importe total de los intereses pagados y/o exigibles
• Tasa de retención de ISR
• ISR Retenido en el ejercicio
• Vigencia del préstamo
• Destino del capital tomado en préstamo
• Frecuencia de exigibilidad del pago de intereses
• Garantizó el préstamo
• Numero de oficio de autorización de la CNBV.

Conclusión

El llenado de un dictamen fiscal implica muchas situaciones como estas, para considerar por el contribuyente y el contador público autorizado para emitir un dictamen fiscal.

Es por ello que en dSoft desarrollamos el sistema eDictamen, el cual permite realizar la captura de los datos del dictamen con todas las prestaciones y comodidades de una hoja de cálculo de Excel, para que con ella se puede generar muy fácilmente el archivo del dictamen (XSPR).

Algunas de las prestaciones que nuestro sistema ofrece son:

• Conversión de la plantilla 2023 a 2024.
• Captura en una hoja de cálculo Excel 100% formulada.
• Impresión predefinida y optimizada de la plantilla 2024.
• Descarga de información desde el Portal del SAT para cruces de información y llenado de la declaración anual 2024.
• Validación de clientes y proveedores al 100% en la Lista Negra SAT art. 69-B.
• Cruces de información SIPRED.
• Herramientas para el llenado de información complementaria en SIPRED.
• Generación del Archivo para SIPRED a partir de la plantilla de captura.
• Generación del formato de la declaración anual 2024 complementaria por dictamen a partir de la plantilla SIPRED.
• Aplica solo para Estados Financieros General.
• Herramienta de reparación de una plantilla XSPR.

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