ISR: La Nueva Declaración por Arrendamiento y sus Incidencias
A partir de enero de 2025, las declaraciones de ISR correspondientes a los ingresos por arrendamiento de inmuebles deberán presentarse por medio de una nueva plataforma en el sitio web del SAT. Al igual que otras declaraciones fiscales, esta plataforma incluirá algunos datos prellenados, los cuales deberán ser revisados y, en su caso, aceptados o modificados por el contribuyente antes de enviarlos.
Ingresos
Para la determinación de los datos prellenados de ingresos cobrados del mes, el SAT aplica los siguientes criterios en la declaración de ISR por Arrendamiento:
- Suma de facturas emitidas de tipo ingreso del mes con método de pago “Pago en una sola exhibición” (PUE) y
- Suma de facturas emitidas de tipo pago donde la fecha de pago corresponde al mes.
Ahora bien, este importe de ingresos cobrados determinado por la autoridad puede modificarse con los datos siguientes:
a) Conceptos que pueden disminuirse:
- Ingresos en crédito.
- Depósitos en garantía.
b) Ingresos adicionales:
- Ingresos facturados no considerados en el prellenado.
- Ingresos en crédito.
- Ingresos por depósitos en garantía.
- Ingresos de certificados de participación inmobiliaria no amortizables.
Un aspecto importante en la determinación de los ingresos es que la autoridad fiscal considera los descuentos, rebajas o bonificaciones que el contribuyente aplica mediante la emisión de CFDI de ingresos o egresos (notas de crédito) como deducciones autorizadas. Por lo tanto, se recomienda que, en el caso de descuentos, el contribuyente emita los CFDI de ingresos por el monto neto, sin recurrir a las notas de crédito, para evitar que el SAT determine una base gravable mayor.
Deducciones Autorizadas en la Declaración de ISR por Arrendamiento
En lo que respecta a las deducciones autorizadas en la declaración de ISR por arrendamiento, la autoridad permite optar entre dos alternativas: la deducción comprobable mediante facturas (CFDI) o la deducción opcional del 35% de los ingresos cobrados durante el mes, conocida como “deducción ciega”. Es importante tener en cuenta que, conforme al artículo 196 del reglamento de la LISR, la opción elegida no podrá modificarse durante el ejercicio fiscal, sino hasta la presentación de la declaración anual.
Deducción Comprobable
Para el caso de la deducción comprobable, la autoridad va a considerar aquellos CFDI que cumplan con los requisitos siguientes:
a) Gastos facturados del mes
- Suma de facturas recibidas de tipo ingreso del mes con método de pago “Pago en una sola exhibición” (PUE), forma de pago bancarizada y uso del CFDI “Adquisición de mercancías” y “Gastos en general”.
- Suma de facturas recibidas de tipo pago donde la fecha de pago corresponde al mes, forma de pago bancarizada y uso del CFDI “Adquisición de mercancías” y “Gastos en general”.
b) Descuentos facturados del mes
- Suma de facturas emitidas de tipo ingreso del mes con método de pago “Pago en una sola exhibición” (PUE).
- Suma de facturas emitidas de tipo egreso del mes con método de pago “Pago en una sola exhibición” (PUE). (Notas de crédito emitidas)
c) Gastos del periodo
- Los importes previamente determinados por la autoridad podrán ser reducidos por los gastos que el contribuyente considere “No Deducibles”, ya sea porque no cumplen con los requisitos fiscales o porque no están relacionados con la actividad del contribuyente. Además, el contribuyente podrá incluir los importes que no hayan sido contemplados en el prellenado por la autoridad.
Entre las deducciones no consideradas en el prellenado se incluyen aquellas que el contribuyente considera que cumplen con los requisitos fiscales, aunque no se hayan pagado a través de medios bancarizados. También se pueden incluir salarios, comisiones y honorarios pagados, los cuales podrán ser deducibles hasta un monto que no exceda el 10% de los ingresos anuales obtenidos por el arrendamiento o concesión del uso o goce temporal de bienes inmuebles, conforme al artículo 148, fracción VI de la LISR.
Sabemos que la autoridad se encuentra en un proceso de pruebas de su aplicativo, por lo que es posible observar algunos errores, como el de las instrucciones de llenado, donde aparece la palabra “espedición” en lugar de “expedición”.
d) Otras deducciones
Asimismo, podrán deducir las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras, así como el impuesto predial correspondiente a dichos inmuebles.
Deducción Opcional
En cuanto a la deducción opcional (deducción ciega), esta corresponde al 35% de los ingresos cobrados durante el mes, como se mencionó en párrafos anteriores. Además, también se podrá incluir el impuesto predial de los bienes inmuebles arrendados.
Impuestos Retenidos en la Declaración de ISR por Arrendamiento
Respecto al ISR retenido por personas morales, el cual puede acreditarse contra el impuesto a cargo, se observa que el SAT no incluye ninguna cantidad, a pesar de contar con los elementos necesarios para determinarla, al igual que los ingresos cobrados durante el mes. Por lo tanto, es necesario incluir esta cantidad de manera manual para evitar realizar un pago en exceso.
En dSoft hemos desarrollado el aplicativo eAuditor CFDI, diseñado para realizar la determinación de los ingresos y deducciones correspondientes al régimen de arrendamiento de las personas físicas.
Nuestro equipo de expertos está trabajando para que nuestro sistema incluya tanto la deducción comprobable como la deducción opcional, así como la integración de los comprobantes pagados de manera distinta a través de medios bancarizados, los cuales podrán ser incluidos en la determinación del pago provisional correspondiente al mes.
Además, calcula el importe del ISR retenido acreditable por personas morales, lo que permite determinar el impuesto de manera precisa y correcta.
Te invitamos a que se comuniques con nosotros en cualquiera de nuestros medios de contacto para que puedas conocer todos los beneficios de nuestra solución.
Igualmente, te invitamos a que leas nuestros artículos sobre las declaraciones de IVA e ISR en 2025:
