Las Retenciones de Impuestos en el Dictamen Fiscal

El dictamen fiscal en México es obligatorio para aquellos contribuyentes que tengan ingresos iguales o superiores a $1,855,919,380.00 y pueden optar por dictaminarse los que tengan ingresos superiores a $157,785,270.00

El dictamen fiscal consiste en que un Contador Público Certificado por el SAT emita una opinión sobre los estados financieros del contribuyente, así como un informe sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

Con esa finalidad la autoridad pone a disposición de los contribuyentes el sistema denominado SIPRED el cual significa sistema de presentación del dictamen e incluye diversos anexos de información sobre los estados financieros y la información fiscal del contribuyente

Uno de esos anexos de información se denomina “Relación de contribuciones a cargo del contribuyente en su carácter de sujeto directo o retenedor”. Cuando la autoridad se refiere que el contribuyente tiene el carácter de “retenedor”, se refiere a que, por Ley, es obligado solidario para descontar ciertas cantidades del pago de que realice a terceros, para que, por cuenta de ellos, los declare y los pague a las autoridades hacendarias.

Estos impuestos retenidos pueden ser el ISR o el IVA. Para el caso del ISR la retención aplica a los pagos que deban hacerse a personas físicas por concepto de sueldos y salarios, honorarios, arrendamientos, comisiones, pagos a contribuyentes del régimen simplificado de confianza, entre otros. Para el caso del impuesto al valor agregado las retenciones se deben hacer a las personas físicas que realizan actos o actividades por servicios personales independientes, arrendamiento, comisiones, fletes (a personas físicas o morales), servicio de recolección de basura, entre otros.

Lo relevante de este tema es que el formato del SAT para informar de estas retenciones, el cual es el anexo 9 del dictamen fiscal no está debidamente actualizado para informar todos los tipos de retenciones y por lo tanto el contribuyente debe de agregar en los índices de otras retenciones los diferentes conceptos que deban informarse a la autoridad. Para el caso de las retenciones de ISR la autoridad no incluyó dentro de sus formatos las que deban hacerse a los contribuyentes personas físicas del Régimen Simplificado de Confianza a una tasa del 1.25%, por lo tanto, el contribuyente que se dictamina debe agregar al índice 01090171000000 el importe pagado a estos para informar adecuadamente de este tipo de impuestos.

Es importante mencionar que la autoridad puede verificar que la información de las retenciones realizadas por el contribuyente coincida con la información de los comprobantes fiscales digitales por internet conocidos como CFDI, para cerciorarse que fueron pagadas correctamente.

Para poner un ejemplo, consideremos la información de los siguientes CFDI:

(Si estás leyendo desde tu celular, desliza hacia los lados para tener acceso a toda la información de la siguiente tabla).

UUID	Emisor Régimen Fiscal	Emisor Régimen Fiscal Descripción	SubTotal	IVA	IVA Retenido	ISR Retenido	Total
8FBD2E71-8450-4BE4-AC4	606	Arrendamiento	1,800,000.00	288,000.00	191,998.80	180,000.00	1,716,001.20
666C3DBA-AF15-4487-9D	606	Arrendamiento	1,134,000.00	181,440.000	Contenido	113,400.00	1,081,080.76
	Total 606		2,934,000.00	469,440.00	312,958.04	293,400.00	2,797,081.96
BAAAE8651-4A1A-47FA-BB	608	Demás ingresos	2,500,000.00	400,000.00	266,665.00	250,000	2,650,000.00
	Total 608		2,500,000.00	400,000.00	266,665.00	250,000.00	2,650,000.00
0082E1D9-8848-4FB9-86C	612	Personas Físicas con Actividades Empresariales	5,769.23	923.08	615.39	576.92	5,500.00
6E9CF4B0-10AD-41FD-8D	612	Personas Físicas con Actividades Empresariales	10,489.51	1,678.32	1,118.88	1,048.95	10,000.00
1932091D-56A3-4EC8-900	612	Personas Físicas con Actividades Empresariales	39,470.00	6,135.20	4,210.15	3,947.00	37,628.05
6C341228-079C-4F2B-8C6	612	Personas Físicas con Actividades Empresariales	10,489.51	1,678.32	1,118.88	1,048.95	10,000.00
D3B7724F-4568-47D4-899	612	Personas Físicas con Actividades Empresariales	36,000.00	5,760.00	3,840.01	3,600.00	34,319.99
9D7B2B1E-F1D7-4535-893	612	Personas Físicas con Actividades Empresariales	39,470.00	6,315.20	4,210.15	3,947.00	37,628.05
770EA621-82AC-4E54-AC0	612	Personas Físicas con Actividades Empresariales	10,489.51	1,678.32	1,118.88	1,048.95	10,000
BFD75F60-58CD-4A33-873	612	Personas Físicas con Actividades Empresariales	27,470.00	4,395.20	2,930.14	2,747.00	26,188.06
	Total 612		179,647.76	28,743.64	19,162.48	17,964.77	171,264.15
C78B985E-716A-4FB6-A86	626	R?gimen Simplificado de Confianza (Pago de arrendamientos)	300,000.00	48,000.00	32,000.10	3,750.00	312,249.90
F95D1A1B-207C-40B1-820	626	R?gimen Simplificado de Confianza (Pago de honorarios)	5,000.00	800.00	533.34	62.50	5,204.16
1B813C9C-AF45-4FA6-8C4	626	R?gimen Simplificado de Confianza (Pago de honorarios)	5,000.00	800.00	533.34	62.50	5,204.16
	Total 626		310,000.00	49,600.00	33,066.78	3,875.00	322,658.22
	Total general		5,923,647.76	947,783.64	631,852.30	565,239.77	5,941,004.33

Con esos datos, el llenado del dictamen en cuanto a las retenciones de ISR se haría de la siguiente forma:

(Si estás leyendo desde tu celular, desliza hacia los lados para tener acceso a toda la información de la siguiente tabla).

ÍNDICE	CONCEPTO	BASE GRAVABLE	TASA, TARIFA O CUOTA	CONTRIBUCIÓN DETERMINADO POR AUDITORÍA A CARGO O A FAVOR	CONTRIBUCIÓN A CARGO O SALDO A FAVOR DETERMINADO POR EL CONTRIBUYENTE	DIFERENCIA
	POR PAGOS A RESIDENTES EN EL PAÍS

01090160000000	POR SALARIOS.
01090161000000	HONORARIOS AL 35% ART 96 DE LA LISR.
01090162000000	PREMIOS.
01090163000000	HONORARIOS AL 10%.	179,648	10	17,965	17,965	0
01090164000000	ARREDNAMIENTO AL 10%.	2,934,000	10	293,400	293,400	0
01090165000000	ENAJENACIÓN DE OTROS BIENES AL 20%.
01090166000000	INTERESES AL 0.08%, SOBRE EL MONTO DEL CAPITAL.
01090167000000	INTERESES AL 20%.
01090168000000	INTERESES Y GANANCIA CAMBIARIA AL 35%.
01090169000000	COMISIONES.
01090170000000	POR DIVIDENDOS AL 10%.
01090171000000	OTROS.	2,810,000		253,875	253,875	0
01090171000100	REGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA.	310,000	1.25	3,875	3,875	0
01090171000200	DEMAS INGRESOS.	2,500,000	10.00	250,000	250,000	0

01090172000000	TOTAL DE ISR RETENIDO A RESIDENTES EN EL PAÍS.			565,240	565,240	0

Y la sección de las retenciones de IVA, de la forma siguiente:

(Si estás leyendo desde tu celular, desliza hacia los lados para tener acceso a toda la información de la siguiente tabla).

ÍNDICE	CONCEPTO	BASE GRAVABLE	TASA, TARIFA O CUOTA	CONTRIBUCIÓN DETERMINADA POR AUDITORIA A CARGO O A FAVOR	CONTRIBUCIÓN A CARGO O SALDO A FAVOR DETERMINADO POR EL CONTRIBUYENTE	DIFERENCIA
	IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

010902050000000	SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES PRESTADOS POR PERSONAS FÍSICAS.	189,648	10.67	20,229	20,229	0
010902060000000	USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES PRESTADOS U OTORGADOS POR PERSONAS FÍSICAS.	3,234,000	10.67	344,960	344,960	0
010902070000000	ADQUISICIÓN DE DESPERDICIOS.
010902080000000	SERVICIOS DE AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE BIENES PRESTADOS POR PERSONAS FÍSICAS O MORALES.
010902090000000	SERVICIOS PRESTADOS POR COMISIONISTAS PERSONAS FÍSICAS.
010902100000000	ADQUISICIÓN, O USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES TANGIBLES, QUE ENAJENEN U OTORGUEN RESIDENTES EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAÍS.
010902110000000	OTROS.	2,500,000		266,667	266,667
010902110000100	DEMAS INGRESOS.	2,500,000	10.67	266,667	266,667

010902120000000	TOTAL DE IVA RETENIDO.			631,856	631,856	0

Como podemos apreciar fue necesario agregar filas para indicar las cantidades correctas de las retenciones efectivamente retenidas y pagadas.

Por todo lo anterior, en dSoft hemos desarrollado un sistema que puede obtener todos los CFDI con retenciones de impuestos de todo el ejercicio, con la información correcta ante el SAT eliminando así toda la posibilidad tener inconsistencias con información del dictamen. Además, el sistema cuenta con una herramienta que se ejecuta en el sistema Excel que puede determinar las contribuciones mensuales de las retenciones a enterar de tal forma que puede revisarse de manera mensual el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de retenciones de impuestos.

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